可供出售金融资产的相关介绍

时间:2020-05-14 18:22:46

  初级会计里面有个知识点是可供出售金融资产,你了解可供出售金融资产的相关内容吗?这里给大家介绍一下可供出售金融资产,希望对大家有所帮助。

  可供出售金融资产

  可供出售金融资产(available-for-sale securities,AFS securities)是指交易性金融资产和持有至到期投资以外的其他的债权证券和权益证券。企业购入可供出售金融资产的目的是获取利息、股利或市价增值。对于可供出售金融资产,也不会像对交易性金融资产那样积极管理。如果企业打算在一年内或超过一年的一个营业周期内卖出可供出售金融资产,那么就应该将这些可供出售金融资产归为短期投资;如果企业不打算在一年内或超过一年的一个营业周期内卖出可供出售金融资产,那么就应该将它们归为长期投资。

  可供出售金融资产的账务处理

  (1)企业取得可供出售金融资产为股票投资的,应按其公允价值与交易费用之和,借记“可供出售金融资产一成本”账户,按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利,借记“应收股利”账户,按实际支付的金额,贷记“银行存款”账户。

  企业取得的可供出售金融资产为债券投资的,应按债券的面值,借记“可供出售金融资产一成本”账户,按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,借记“应收利息”账户,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等账户,按其差额借记或贷记“可供出售金融资产—利息调整”账户。

  (2)资产负债表日,可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的,应按票面利率计算确定的应收利息,借记“应收利息”账户,按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”账户,按其差额,借记或贷记“可供出售金融资利息调整”账户。

  可供出售债券为一次还本付息债券投资的,应收票面利率计算确定的应收未收利息借记“可供出售金融资产应计利息”账户,按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”账户,按其差额借记或贷记“可供出售金融资产—利息调整”账户。

  被投资单位宣告发放现金股利时,借记“应收股利”账户,贷记“投资收益”账户。收到债券利息或现金股利时,借记“银行存款”账户,贷记“应收股利或应收利息”账户。

  (3)资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的差额,借记“可供出售金融资产一公允价值变动”账户,贷记“资本公积—其他资本公积”账户;公允价值低于其账面价值的差额做相反的会计分录。

  (4)资产负债表日,当可供出售金融资产公允价值持续下跌或严重下降时,表明可供出售金融资产发生减值,即使该金融资产没有终止确认,原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失,也应当子以转出,计入当期损益。该转出的累计损失,等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。按累计损失和本期损失之和,借记“资产减值损失”账户,按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额,贷记“资本公积—其他资本公积”账户,按本期应提取的减值准备,贷记“可供出售金融资产公允价值变动”账户。已确认减值损失的可供出售金融资产在随后的会计期间公允价值上升的,且客观上与原确认减值损失有关的,应按确认的减值损失,借记“可供出售金融资产—公允价值变动”账户,贷记“资产减值损失”账户。但是,可供出售权益工具投资发生的减值损失不得通过损益转回。应当借记“可供出售金融资产一公允价值变动”账户,贷记“资本公积—其他资本公积”账户。在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资,或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失,不得转回

  (5)可供出售金融资产发生减值后,利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。

  (6)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按其公允价值,借记“可供出售金融资产”账户,按其账面余额,贷记“持有至到期投资”账户,按其差贷记或借记“资本公积其他资本公积”账户。

  (7)出售可供出售金融资产,应按实际收到的金额,借记“银行存款”账户,按其账面余额,贷记“可供出售金融资产成本(公允价值变动、利息调整、应计利息)”账户,按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额,借记或贷记“资本公积—一其他资本公积”账户,按其差额,贷记或借记“投资收益”账户

  可供出售金融资产有四个明细科目是哪些

  1、可供出售金融资产——减值准备(也可设置1504 可供出售金融资产减值准备科目)。

  2、可供出售金融资产——成本。

  3、可供出售金融资产——利息调整。

  4、可供出售金融资产——应计利息。

  交易性金融资产和可供出售金融资产的区别

  (1)持有意图不同。

  根据交易性金融资产和可供出售金融资产的定义,我们可以看出,交易性金融资产持有意图明确,持有时间短,是为了短期之内进行交易,赚取交易差价的;相比之下,可供出售金融资产的持有意图和持有期限就没有交易性金融资产那么明确。

  (2)初始取得时的交易费用的处理不同。

  交易性金融资产初始取得时发生的交易费用直接通过“投资收益”计入当期损益,而可供出售金融资产初始取得时发生的交易费用则是计入了资产的初始确认成本。

  当然,根据可供出售金融资产的资产形式不同,计入的账户不同,若可供出售金融资产为股票的,交易费用可直接计入“可供出售金融资产——成本”;若可供出售金融资产为债券的,由于“可供出售金融资产——成本”科目按照面值计量,所以交易费用应记入“可供出售金融资产——利息调整”科目,均构成金融资产的初始确认金额。

  (3)资产持有期间公允价值变动的处理不同。

  交易性金融资产和可供出售金融资产在持有的过程中均以公允价值来计量,所以在资产负债表日如果账面价值与公允价值不一致,则要反映公允价值的变动。交易性金融资产的公允价值变动要通过“公允价值变动损益”计入当期损益;

  而可供出售金融资产的公允价值发生变动幅度较小或暂时性变化时,企业应当认为该项金融资产的公允价值是在正常范围的变动,应将其变动形成的利得或损失,除减值损失和外币性金融资产形成的汇兑差额外,将其公允价值变动计入“资本公积——其他资本公积”。

  (4)金融资产资产减值的处理不同。

  企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当计提减值准备。


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